เอกสารราคาโอน (Transfer Pricing) และรายงานรายการระหว่างกัน

กรมสรรพากรกำหนดเกณฑ์รายได้รวมที่นิติบุคคลต้องถึงจึงจะต้องยื่นแบบรายงานดังกล่าวพร้อมแบบภาษีเงินได้นิติบุคคลประจำปี ตัวเลขเกณฑ์อาจเปลี่ยนแปลงตามประกาศ เราจึงตรวจสอบประกาศฉบับล่าสุดทุกปีก่อนปิดงบ และนับรายได้รวมตามที่กฎหมายกำหนด

ครอบคลุมการถือหุ้นโดยตรงหรือทางอ้อม การเป็นบริษัทในเครือเดียวกัน การควบคุมโดยพฤตินัย หรือมีความสัมพันธ์ทางครอบครัวหรือธุรกิจที่อาจทำให้เงื่อนไขทางการค้าไม่เป็นอิสระจากกัน การนับถือหุ้นทางอ้อมผ่านบุคคลที่สามมักถูกมองข้าม เราจึงขอแผนผังกลุ่มบริษัทย้อนหลังหลายชั้นก่อนสรุป

ส่งพร้อมแบบ ภ.ง.ด.50 ภายใน 150 วันนับจากวันปิดรอบบัญชี โดยระบุรายละเอียดรายการระหว่างกันตามแบบที่กรมสรรพากรกำหนด ข้อมูลต้องครบทั้งมูลค่ารายการ ประเภทความสัมพันธ์ และวิธีกำหนดราคา เราจัดทำ working paper สรุปตัวเลขให้ตรงกับงบการเงินและแบบภาษี

แม้ยังไม่ถึงเกณฑ์บังคับยื่นรายงาน หากมีรายการระหว่างกันสำคัญเราแนะนำให้จัดทำแฟ้มพื้นฐานไว้ทุกปี เพราะเจ้าพนักงานมีอำนาจเรียกเอกสารราคาโอนได้ และการสร้างเอกสารย้อนหลังมักได้คุณภาพต่ำกว่าการเก็บข้อมูลต่อเนื่อง

การไม่ยื่นหรือยื่นไม่ถูกต้องอาจถูกปรับตามประมวลรัษฎากรและประกาศที่เกี่ยวข้อง นอกจากนี้ยังเสี่ยงต่อการถูกปรับปรุงรายได้และเบี้ยปรับเงินเพิ่มหากเจ้าพนักงานพบว่าราคาไม่เป็นไปตามราคาตลาด เราจึงเน้นการจัดทำเอกสารให้ครบถ้วนตั้งแต่ต้น

ชุดเอกสารพื้นฐานประกอบด้วย แผนผังกลุ่มบริษัท การวิเคราะห์หน้าที่ ความเสี่ยง และสินทรัพย์ รายละเอียดธุรกรรมระหว่างกัน วิธีกำหนดราคาและเหตุผล การวิเคราะห์เปรียบเทียบ และข้อมูลทางการเงินที่สนับสนุน หากอยู่ในกลุ่มข้ามชาติอาจต้องจัดทั้ง Local File และ Master File

วิธีที่เหมาะสมขึ้นกับลักษณะธุรกรรม ได้แก่ Comparable Uncontrolled Price สำหรับสินค้าหรือบริการที่เปรียบเทียบง่าย Resale Price สำหรับตัวแทนจำหน่าย Cost Plus สำหรับการผลิตหรือให้บริการ Transactional Net Margin สำหรับกรณีที่ข้อมูลต้นทุนไม่ละเอียด และ Profit Split สำหรับธุรกรรมที่มีความเชื่อมโยงสูง เราอธิบายเหตุผลการเลือกวิธีเป็นลายลักษณ์อักษร

ข้อมูลเปรียบเทียบอาจมาจากฐานข้อมูลบริษัทจดทะเบียน รายงานทางการเงินของคู่แข่งที่เปิดเผย หรือธุรกรรมที่บริษัททำกับบุคคลภายนอกในเงื่อนไขคล้ายกัน สิ่งสำคัญคือต้องปรับความแตกต่างด้านหน้าที่ ความเสี่ยง สินทรัพย์ ขนาดตลาด และเงื่อนไขสัญญาให้สมเหตุสมผล

ต้องแสดงให้ได้ว่ามีบริการเกิดขึ้นจริง บริษัทลูกได้รับประโยชน์จากบริการนั้น วิธีคิดราคามีเหตุผลและสามารถเปรียบเทียบกับตลาดได้ เอกสารสำคัญประกอบด้วยสัญญาที่ระบุขอบเขตงานชัดเจน บันทึกการประชุมหรือรายงานผลงาน ตารางปันส่วนต้นทุน และช่วงราคาที่หาจากข้อมูลเปรียบเทียบ เราจัดทำชุดนี้ควบคู่กับการบันทึกบัญชีรายเดือน

สัญญากู้ควรระบุอัตราดอกเบี้ยที่อ้างอิงราคาตลาด ระยะเวลา และเงื่อนไขชำระคืน หากไม่คิดดอกเบี้ยหรือคิดต่ำกว่าตลาด เจ้าพนักงานอาจปรับปรุงรายได้ นอกจากนี้ดอกเบี้ยที่จ่ายออกนอกประเทศต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย และสัดส่วนหนี้สินต่อทุนอาจเป็นประเด็นที่ผู้สอบบัญชีตั้งคำถาม

มักเกิดขึ้นเมื่อรายได้สูง มีรายการระหว่างกันสำคัญ หรือบริษัทขาดทุนต่อเนื่องทั้งที่มีรายการกับบริษัทในเครือ บางครั้งเป็นการสุ่มตรวจตามแผนของกรมสรรพากร เราแนะนำให้เตรียมแฟ้มพื้นฐานไว้ก่อนถูกเรียก เพื่อตอบได้ภายในกำหนดเวลา

ผู้เสียภาษีมีสิทธิคัดค้านหรืออุทธรณ์ได้ตามกระบวนการทางกฎหมาย โดยต้องมีเอกสารและเหตุผลรองรับว่าราคาที่ใช้เป็นราคาตลาด หรือข้อเท็จจริงที่เจ้าพนักงานใช้ปรับปรุงไม่ถูกต้อง เราช่วยรวบรวมหลักฐาน เขียนคำชี้แจง และประสานงานกับเจ้าหน้าที่

อนุสัญญาภาษีซ้อนอาจลดอัตราหักภาษี ณ ที่จ่ายสำหรับเงินได้บางประเภท เช่น ดอกเบี้ย เงินปันผล ค่าลิขสิทธิ์ และค่าบริการ การใช้สิทธิต้องมีหนังสือรับรองถิ่นที่อยู่ทางภาษีของผู้รับเงินครอบคลุมช่วงที่จ่าย เราตรวจสอบเอกสารก่อนอนุมัติจ่าย

ควรเริ่มตั้งแต่มีรายการระหว่างกันสำคัญครั้งแรก หรืออย่างช้าต้องปิดงบก่อนสิ้นปี เพื่อให้มีเวลารวบรวมข้อมูล สอบถามบริษัทแม่ และเลือกวิธีกำหนดราคาอย่างเป็นระบบ การเริ่มหลังถูกเรียกเอกสารมักทำให้เสียค่าปรับและเสียเวลาธุรกิจ

ขั้นตอนแรกคือสัมภาษณ์เพื่อทำความเข้าใจโครงสร้างกลุ่มบริษัท ประเภทและมูลค่ารายการระหว่างกัน นโยบายการกำหนดราคาเดิม และเอกสารที่มีอยู่ จากนั้นจึงวางแผนว่าต้องจัดทำรายงานระหว่างกัน แฟ้มราคาโอน หรือทั้งสองอย่าง และกำหนด timeline ให้ทันยื่นแบบ

คิดจากจำนวนบริษัทที่มีความสัมพันธ์ ประเภทและมูลค่าธุรกรรมระหว่างกัน ความซับซ้อนของวิธีกำหนดราคา และว่าต้องจัดทำ Local File หรือ Master File ด้วยหรือไม่ เราเสนอราคาเป็นรายกรณีหลังประเมินข้อมูลเบื้องต้น