ปิดงบการเงินและงบเฉพาะกิจ
ผู้รับเหมาก่อสร้าง: ปิดงบเมื่อมีงานค้างข้ามปีและเงินประกันผลงาน
ตัวอย่างเพื่อศึกษา ไม่ใช่ข้อมูลลูกค้าที่พิสูจน์แล้วหรือคำรับประกันผล กิจการจริงต้องตรวจเอกสารและเงื่อนไขของตนก่อนดำเนินการ
โจทย์สมมติของบริษัทรับเหมาก่อสร้างที่มีสัญญาหลายโครงการคาบเกี่ยวรอบปี ไม่ใช่ข้อมูลลูกค้าจริงหรือผลงานที่ทีมอ้างว่าทำสำเร็จ
สรุปสั้นสำหรับผู้บริหาร
งานก่อสร้างที่คาบเกี่ยวรอบปีต้องตัดรายได้และต้นทุนให้ตรงงวด โดยใช้วิธีตามมาตรฐานรายงานทางการเงินที่บริษัทใช้และหลักฐานความคืบหน้า เช่น ใบรับรองงวดงาน เงินประกันผลงานที่ลูกค้าหักไว้ยังเป็นสิทธิเรียกร้องของบริษัท จึงแยกเป็นลูกหนี้ ไม่ใช่ตัดทิ้งจากรายได้ ภาษีที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายให้กระทบกับหนังสือรับรองทุกใบ ส่วน VAT ของบริการให้ตรวจจุดความรับผิดตามประมวลรัษฎากร ซึ่งอาจไม่ตรงกับงวดที่รับรู้รายได้ทางบัญชี
เนื้อหาปรับปรุง: · ยังไม่อ้างว่าได้รับการตรวจรับรองจากผู้เชี่ยวชาญรายบุคคล
ประเด็นในสถานการณ์ตัวอย่าง
- บันทึกรายได้ตามใบแจ้งหนี้ที่ออก ทำให้กำไรกระโดดตามจังหวะวางบิล ไม่สะท้อนงานที่ทำจริง
- ยอดที่ลูกค้าหักเป็นเงินประกันผลงานถูกบันทึกเป็นส่วนลด รายได้ทั้งสัญญาจึงต่ำกว่าความจริง
- หนังสือรับรองหัก ณ ที่จ่ายจากผู้ว่าจ้างเก็บไม่ครบ เครดิตภาษีจึงไม่ตรงกับบัญชี
- ต้นทุนวัสดุที่ซื้อเก็บไว้หน้างานถูกรวมเป็นต้นทุนงานที่ทำแล้วทั้งหมด
แนวทางที่ต้องประเมิน
1. ทำตารางสัญญารายโครงการ
ตามจำนวนสัญญาใส่มูลค่าสัญญา งานเพิ่มลด ประมาณการต้นทุนรวม ยอดวางบิลสะสม เงินประกันผลงาน และวันครบกำหนดคืน ใช้เป็นฐานเดียวของทุกการปรับปรุง
2. ตัดรายได้และต้นทุนให้ตรงงวด
ก่อนปิดงบวัดความคืบหน้าตามวิธีที่มาตรฐานที่ใช้อนุญาต แยกวัสดุที่ยังไม่ได้ติดตั้งออกจากต้นทุนงานที่ทำแล้ว และตั้งประมาณการขาดทุนเมื่อสัญญามีแนวโน้มขาดทุน ให้ผู้สอบบัญชีพิจารณาหลักฐาน
3. กระทบเงินประกันผลงานและภาษีหัก ณ ที่จ่าย
ทุกเดือนแยกบัญชีลูกหนี้เงินประกันผลงานรายโครงการ ตามหนังสือรับรองหัก ณ ที่จ่ายที่ขาดจากผู้ว่าจ้าง และใช้เครดิตเฉพาะที่มีหลักฐาน
4. ตรวจ VAT ของบริการแยกจากรายได้บัญชี
ทุกเดือนตรวจจุดความรับผิด VAT ตามเงื่อนไขของสัญญาและประมวลรัษฎากร แล้วกระทบยอด ภ.พ.30 กับรายงานการรับเงิน อย่าใช้ยอดรายได้ทางบัญชียื่น VAT โดยตรง
เอกสารที่ควรเตรียมตรวจ
- สัญญาก่อสร้าง ใบสั่งงานเพิ่มลด และเงื่อนไขการหักประกันผลงาน
- ใบรับรองงวดงานหรือรายงานความคืบหน้าที่ผู้ว่าจ้างยืนยัน
- งบประมาณต้นทุนรายโครงการและรายงานต้นทุนจริง
- หนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายจากผู้ว่าจ้างทุกฉบับ
- รายงานวัสดุคงเหลือหน้างาน ณ วันสิ้นงวด
สิ่งที่ต้องยืนยันก่อนส่งมอบ
| สิ่งที่ต้องยืนยันก่อน | วิธีวัดความคืบหน้าที่สอดคล้องกับมาตรฐานที่ใช้ |
|---|---|
| ยอดที่ต้องกระทบทุกเดือน | เงินประกันผลงาน เครดิตภาษีหัก ณ ที่จ่าย และ VAT |
| ข้อจำกัดที่ต้องเปิดเผย | ประมาณการต้นทุนที่ยังไม่แน่นอน |
ข้อควรระวังที่ธุรกิจแบบเดียวกันมักพลาด
- เงินประกันผลงานไม่ใช่ส่วนลด อย่าหักทิ้งจากรายได้
- วัสดุที่ซื้อมาแต่ยังไม่ได้ติดตั้งไม่ควรนับเป็นความคืบหน้างาน
- ห้ามใช้เครดิตภาษีหัก ณ ที่จ่ายโดยไม่มีหนังสือรับรองรองรับ
- งวดรายได้ทางบัญชีกับงวดภาษีมูลค่าเพิ่มอาจไม่ตรงกัน ต้องกระทบแยก
มุมมองที่ปรึกษา ไม่ใช่แค่รับจ้างทำ
ก่อนขอราคา เตรียมจำนวนสัญญาที่คาบเกี่ยวปี มูลค่าโดยประมาณ และสถานะใบรับรองงวดงาน ขอให้แยกราคางานปิดงบ งานสอบบัญชี และงานรายเดือน และถามว่าใครทำตารางสัญญาและประมาณการต้นทุน
แหล่งอ้างอิงที่ตรวจสอบได้
ลิงก์ด้านล่างเป็นแหล่งต้นทางสำหรับประเด็นที่ระบุในคำอธิบายของแต่ละรายการ ไม่ใช่การรับรองทุกข้อความหรือผลของงานบริการ ตรวจฉบับแก้ไขและเงื่อนไขที่ตรงกับข้อเท็จจริงของกิจการประกอบเสมอ
1. มาตรฐานวิชาชีพ
มาตรฐานรายงานการเงินฉบับที่ใช้กับกิจการซึ่งไม่มีส่วนได้เสียต่อสาธารณะ (NPAEs) (TFRS for NPAEs)สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์
กรอบการรายงานที่ SME ส่วนใหญ่ใช้จัดทำงบการเงิน รวมถึงการรับรู้รายได้ สินค้าคงเหลือ และที่ดินอาคารอุปกรณ์
2. ประมวลกฎหมาย
ประมวลรัษฎากรกรมสรรพากร
ตัวบทหลักของภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ พร้อมกฎกระทรวงและคำสั่งที่ออกตามความในประมวล
3. แนวปฏิบัติ
กรมสรรพากร: เกณฑ์ VAT ข้อยกเว้น และการยื่นรายเดือนกรมสรรพากร
อธิบายเกณฑ์รายรับ 1.8 ล้านบาท การนำเข้า หน้าที่จดและกำหนดยื่นพื้นฐาน; ตรวจอัตราภาษีและประกาศขยายเวลาปัจจุบันแยกจากหน้าภาพรวม
4. แนวปฏิบัติ
กรมสรรพากร: กำหนดยื่นภาษีเงินได้นิติบุคคลกรมสรรพากร
ภ.ง.ด.51 ภายในสองเดือนหลังสิ้นหกเดือนแรก และ ภ.ง.ด.50 ภายใน 150 วันหลังวันสุดท้ายของรอบบัญชี
5. พระราชบัญญัติ
พระราชบัญญัติการบัญชี พ.ศ. 2543กรมพัฒนาธุรกิจการค้า
หน้าที่จัดทำบัญชี คุณสมบัติผู้ทำบัญชี ระยะเวลาเก็บรักษาบัญชีและเอกสาร และกำหนดนำส่งงบการเงิน
คำถามที่พบบ่อยจากเคสนี้
- รับรู้รายได้งานก่อสร้างตามใบแจ้งหนี้ได้ไหม?
- ใบแจ้งหนี้อาจไม่ตรงกับงานที่ทำจริง ควรใช้วิธีตามมาตรฐานรายงานทางการเงินที่บริษัทใช้ และมีหลักฐานความคืบหน้ารองรับ
- เงินประกันผลงานบันทึกอย่างไร?
- บันทึกเป็นลูกหนี้เงินประกันผลงานตามสัญญา และติดตามวันครบกำหนดคืน หากมีความเสี่ยงเก็บไม่ได้ให้พิจารณาค่าเผื่อ
- VAT ของงานรับเหมาเกิดเมื่อไร?
- ตรวจจุดความรับผิดของบริการตามประมวลรัษฎากรและเงื่อนไขสัญญา ซึ่งอาจต่างจากงวดที่รับรู้รายได้ทางบัญชี
- หนังสือรับรองหัก ณ ที่จ่ายหายต้องทำอย่างไร?
- ขอสำเนาจากผู้ว่าจ้าง และใช้เครดิตเฉพาะยอดที่มีหลักฐาน กระทบกับรายการรับเงินทุกงวด
- สัญญาที่คาดว่าจะขาดทุนต้องทำอะไร?
- ประเมินต้นทุนรวมที่คาดว่าจะเกิด และพิจารณารับรู้ผลขาดทุนตามมาตรฐานที่ใช้ ร่วมกับผู้สอบบัญชี
- ค่าบริการปิดงบผู้รับเหมาขึ้นกับอะไร?
- จำนวนสัญญา ความครบของใบรับรองงวดงาน คุณภาพรายงานต้นทุน และจำนวนรายการที่ต้องกระทบ
กรณีศึกษาอื่น
ข้อมูลเพื่อประกอบการศึกษา ไม่แทนการตรวจเอกสารของกิจการ กฎและช่องทางยื่นอาจเปลี่ยน โปรดตรวจประกาศปัจจุบันก่อนดำเนินการ