เอกสารราคาโอน (Transfer Pricing)
โรงงานขายให้บริษัทแม่ต่างประเทศ: เตรียมเอกสารราคาโอนก่อนถูกขอ
ตัวอย่างเพื่อศึกษา ไม่ใช่ข้อมูลลูกค้าที่พิสูจน์แล้วหรือคำรับประกันผล กิจการจริงต้องตรวจเอกสารและเงื่อนไขของตนก่อนดำเนินการ
โจทย์สมมติของโรงงานรับจ้างผลิตในไทยที่ขายสินค้าทั้งหมดให้บริษัทแม่ในต่างประเทศ ไม่ใช่ลูกค้าจริง
สรุปสั้นสำหรับผู้บริหาร
มาตรา 71 ทวิ และ 71 ตรี แห่งประมวลรัษฎากรกำหนดให้รายการระหว่างบริษัทที่มีความสัมพันธ์กันต้องเป็นไปตามราคาตลาด และให้บริษัทที่มีรายได้ถึงเกณฑ์ตามกฎหมายยื่นแบบรายงานรายการระหว่างกันพร้อม ภ.ง.ด.50 เจ้าพนักงานยังขอเอกสารแสดงวิธีกำหนดราคาเพิ่มได้ภายหลัง โดยมีกรอบเวลาส่งตามที่กฎหมายกำหนด และมีโทษปรับหากไม่ยื่นหรือยื่นไม่ครบ สำหรับโรงงานรับจ้างผลิตที่รับความเสี่ยงต่ำ คำถามสำคัญคือกำไรที่เหลืออยู่ในไทยสอดคล้องกับหน้าที่ สินทรัพย์ และความเสี่ยงที่โรงงานรับจริงหรือไม่ การทำเอกสารไว้ล่วงหน้าช่วยให้ตอบได้ภายในกรอบเวลา
เนื้อหาปรับปรุง: · ยังไม่อ้างว่าได้รับการตรวจรับรองจากผู้เชี่ยวชาญรายบุคคล
ประเด็นในสถานการณ์ตัวอย่าง
- ราคาขายให้บริษัทแม่กำหนดครั้งเดียวเมื่อหลายปีก่อนและไม่เคยทบทวน
- ปีหนึ่งขาดทุนเพราะวัตถุดิบขึ้นราคา แต่ราคาขายไม่ปรับ
- ไม่มีเอกสารอธิบายว่าใครรับความเสี่ยงด้านสต๊อกและตลาด
แนวทางที่ต้องประเมิน
1. ตรวจหน้าที่ยื่นแบบ
ขั้นแรกตรวจรายได้รวมเทียบเกณฑ์ ระบุบริษัทที่มีความสัมพันธ์ตามนิยาม และรวบรวมยอดรายการระหว่างกันแยกประเภท เพื่อกรอกแบบรายงานให้ตรงกับบัญชี
2. วิเคราะห์หน้าที่และความเสี่ยง
ขั้นที่สองสัมภาษณ์ฝ่ายผลิต จัดซื้อ และขาย เพื่อบันทึกว่าใครตัดสินใจเรื่องปริมาณ ราคาวัตถุดิบ และการรับประกันสินค้า แล้วสรุปลักษณะกิจการของโรงงาน
3. เลือกวิธีและทดสอบกำไร
ขั้นที่สามเลือกวิธีที่เหมาะกับข้อมูลที่มี เช่น วิธีกำไรสุทธิจากธุรกรรม เทียบอัตรากำไรกับบริษัทที่เปรียบเทียบได้ และวางกลไกปรับราคาเมื่อต้นทุนเปลี่ยน
เอกสารที่ควรเตรียมตรวจ
- แผนผังโครงสร้างกลุ่มและสัดส่วนถือหุ้น
- สัญญารับจ้างผลิตหรือสัญญาซื้อขายกับบริษัทแม่
- งบการเงินแยกต้นทุนการผลิตสามปี
- รายงานยอดซื้อขายกับบริษัทในกลุ่มแยกประเภท
- แบบรายงานรายการระหว่างกันที่เคยยื่น
สิ่งที่ต้องยืนยันก่อนส่งมอบ
| สิ่งที่ตรวจก่อน | ปีที่ขาดทุนทั้งที่รับความเสี่ยงต่ำ |
|---|---|
| ผลทางภาษี | เอกสารพร้อมส่งภายในกรอบเวลา |
| ข้อจำกัดที่ต้องเปิดเผย | ข้อมูลเปรียบเทียบมีจำกัดในบางอุตสาหกรรม |
ข้อควรระวังที่ธุรกิจแบบเดียวกันมักพลาด
- กรอกแบบรายงานด้วยยอดที่ไม่ตรงกับงบ
- ใช้เอกสารราคาโอนของบริษัทแม่โดยไม่มีข้อมูลเฉพาะของไทย
- ปล่อยให้โรงงานความเสี่ยงต่ำขาดทุนหลายปีโดยไม่อธิบาย
- ปรับราคาย้อนหลังโดยไม่มีสัญญารองรับ
มุมมองที่ปรึกษา ไม่ใช่แค่รับจ้างทำ
ก่อนขอใบเสนอราคา แจ้งรายได้ประมาณการ ประเทศของบริษัทในกลุ่ม และประเภทรายการระหว่างกัน เจ้าหน้าที่จะประเมินขอบเขตงาน
แหล่งอ้างอิงที่ตรวจสอบได้
ลิงก์ด้านล่างเป็นแหล่งต้นทางสำหรับประเด็นที่ระบุในคำอธิบายของแต่ละรายการ ไม่ใช่การรับรองทุกข้อความหรือผลของงานบริการ ตรวจฉบับแก้ไขและเงื่อนไขที่ตรงกับข้อเท็จจริงของกิจการประกอบเสมอ
1. แนวปฏิบัติ
ประมวลรัษฎากร: มาตรา 71 ทวิ และ 71 ตรี ราคาโอนกรมสรรพากร
นิยามความสัมพันธ์ หลักราคาอิสระและอำนาจเรียกเอกสาร: ปกติ 60 วัน ขยายเมื่อได้รับอนุญาตไม่เกิน 120 วันจากรับหนังสือ; ครั้งแรก 180 วัน กฎเกณฑ์รายได้อยู่ในกฎกระทรวง 370
2. แนวปฏิบัติ
กรมสรรพากร: คำอธิบายแบบรายงานผู้มีความสัมพันธ์กันกรมสรรพากร
ตรวจรายได้ทั้งหมดตามงบของผู้ยื่นมากกว่า 200 ล้านบาท นิยามถือหุ้นโดยตรงหรือโดยอ้อมไม่น้อยกว่า 50% และวิธีกรอกแบบ; ไม่ใช้รายได้รวมกลุ่มแทนรายนิติบุคคล
3. ประกาศ
กฎกระทรวง 370: ยกเว้นมาตรา 71 ตรีเมื่อรายได้ไม่เกิน 200 ล้านบาทกรมสรรพากร
กำหนดรายได้ไม่เกินสองร้อยล้านบาทสำหรับข้อยกเว้นมาตรา 71 ตรี; จึงใช้มากกว่า 200 ล้านบาทเป็นเกณฑ์รายได้ของผู้มีหน้าที่ ไม่ใช่ตั้งแต่
4. ประมวลกฎหมาย
ประมวลรัษฎากรกรมสรรพากร
ตัวบทหลักของภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ พร้อมกฎกระทรวงและคำสั่งที่ออกตามความในประมวล
คำถามที่พบบ่อยจากเคสนี้
- ใครต้องยื่นแบบรายงานรายการระหว่างกัน?
- บริษัทที่มีความสัมพันธ์กันและมีรายได้ถึงเกณฑ์ตามกฎหมาย ยื่นพร้อม ภ.ง.ด.50
- ต้องทำเอกสารราคาโอนทุกปีไหม?
- ควรทบทวนทุกปีให้พร้อมส่งเมื่อถูกขอ เพราะกรอบเวลาส่งเอกสารสั้น
- ไม่ยื่นแบบรายงานมีโทษอย่างไร?
- มีโทษปรับทางอาญาตามประมวลรัษฎากร ตรวจอัตราล่าสุดกับกรมสรรพากร
- วิธีกำไรสุทธิจากธุรกรรมคืออะไร?
- การเทียบอัตรากำไรสุทธิของกิจการกับบริษัทอิสระที่ทำหน้าที่คล้ายกัน
- โรงงานรับจ้างผลิตควรขาดทุนได้ไหม?
- โดยทั่วไปกิจการที่รับความเสี่ยงต่ำไม่ควรขาดทุนต่อเนื่อง หากเกิดขึ้นต้องอธิบายด้วยข้อเท็จจริง
กรณีศึกษาอื่น
ข้อมูลเพื่อประกอบการศึกษา ไม่แทนการตรวจเอกสารของกิจการ กฎและช่องทางยื่นอาจเปลี่ยน โปรดตรวจประกาศปัจจุบันก่อนดำเนินการ